Aceasta este una dintre principalele modificări în sistemul de impozitare a veniturilor din activități independente, a celor din drepturi de proprietate intelectuală, arende, chirii, dividende etc. Persoane care obțin venituri din activități independente sunt: persoane fizice autorizate, întreprinderi individuale, întreprinderi familiale, persoane fizice independente, cei care au profesii liberale.
Dacă în 2017 au obținut venituri nete care depășesc suma de 22.800 de lei, aceste persoane sunt obligate ca până la finele acestei luni să depună la ANAF Declarația 600, prin care își aleg un venit asupra căruia să le fie percepută contribuția de asigurări sociale (CAS) de 25%, dar care nu poate fi mai mic de 1.900 de lei/lună, cât e salariul minim pe economie. În schimb, contribuția de asigurări de sănătate (CASS), de 10% din venit, se va calcula doar la valoarea de 1.900 de lei pe lună, indiferent dacă suma încasată de contribuabil e mai mare, a explicat pentru „RL” consultantul fiscal Cornel Grama. Ulterior, ANAF îi va trimite contribuabilului o declarație de impunere, iar plata contribuțiilor se efectuează trimestrial, în 4 rate egale, până la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru.
MODELE DE CALCUL
Iată câteva modele de calcul pentru plata CAS publicate de Ministerul Finanțelor, în proiectul de Hotărâre pentru modificarea şi completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul Fiscal:
Exemplul 1: O persoană fizică a realizat în cursul anului fiscal 2017, din desfășurarea unei activități independente (ex: activitatea de expertiză contabilă), un venit net anual de 50.000 lei. Activitatea a fost desfășurată întregul an fiscal. Obligațiile contribuabilului, din punct de vedere al contribuției de asigurări sociale (CAS), începând cu anul 2018:
– Salariul de bază minim brut pe ţară garantat în plată în vigoare în luna ianuarie 2018 este de 1.900 lei.
– Plafonul minim lunar în funcție de care se stabilește obligația plății CAS: 1.900 lei.
– Venitul net anual realizat în anul precedent, raportat la numărul lunilor de activitate din cursul anului: 50.000 lei/12 luni = 4.167 lei.
Întrucât venitul net realizat în anul precedent, raportat la numărul lunilor de activitate din cursul anului este mai mare decât nivelul salariului minim, în vigoare în luna ianuarie a anului pentru care se stabileşte contribuţia, contribuabilul are obligația plății CAS în anul 2018 la un venit lunar ales, cel puțin egal cu 1.900 lei. Contribuabilul depune la organul fiscal, până la 31 ianuarie 2018, inclusiv, declaraţia privind venitul asupra căruia datorează contribuţia (Declarația 600) și își alege ca venit lunar, bază de calcul CAS, suma de 2.000 lei, de exmplu. Atunci: CAS lunară datorată de contribuabil în anul 2018 este de 500 lei (2.000 lei x 25%), iar CAS anuală este de 6.000 lei (500 lei x 12 luni).
Exemplul 2: O persoană fizică a realizat în cursul anului fiscal 2017, din desfășurarea unei activități independente (ex: activitatea de traducător autorizat), un venit net anual de 20.000 lei. Activitatea a fost desfășurată întregul an fiscal. Persoana fizică nu are calitatea de pensionar și nu este asigurată în sistem propriu de asigurări sociale. Obligațiile contribuabilului, din punct de vedere al contribuției de asigurări sociale (CAS), începând cu anul 2018:
– Plafonul lunar minim în funcție de care se stabilește obligația plății CAS: 1.900 lei.
– Venitul net anual realizat în anul precedent, raportat la numărul lunilor de activitate din cursul anului: 20.000 lei/12 luni = 1.667 lei
Întrucât venitul net anual realizat în anul precedent, raportat la numărul lunilor de activitate din cursul anului 2017 este mai mic decât nivelul salariului minim, în vigoare în luna ianuarie a anului pentru care se stabileşte contribuţia, contribuabilul nu are obligația plății CAS în anul 2018. El însă poate opta pentru plata CAS și depune la organul fiscal, până la 31 ianuarie 2018, inclusiv, declaraţia privind venitul asupra căruia datorează contribuţia, prin care își exercită opțiunea și își alege ca venit lunar, bază de calcul CAS, suma de 1.900 lei. În acest caz:
– CAS lunară datorată de contribuabil în anul 2018 este de 475 lei (1.900 lei x 25%).
– CAS anuală datorată de contribuabil în anul 2018 este de 5.700 lei (475 lei x 12 luni).
Exemplul 3: O persoană fizică a realizat în cursul anului fiscal 2017, din desfășurarea unor activități independente (ex: activitatea de consultanță fiscală și din drepturi de proprietate intelectuală), următoarele venituri: din activitatea de consultanță fiscală, desfășurată pe parcursul a 10 luni începând cu luna martie 2017, un venit net anual de 200.000 lei; din drepturi de proprietate intelectuală, realizat pe parcursul a 5 luni în perioada ianuarie – mai 2017, inclusiv, un venit net anual de 10.000 lei. Persoana fizică nu are calitatea de pensionar și nu este asigurată în sistem propriu de asigurări sociale. Obligațiile contribuabilului, din punct de vedere al contribuției de asigurări sociale (CAS), începând cu anul 2018:
– Plafonul lunar minim în funcție de care se stabilește obligația plății CAS: 1.900 lei. Venitul net anual realizat în anul precedent, din activitatea de consultanță fiscală: 200.000 lei/10 luni = 20.000 lei.
– Venitul net anual realizat în anul precedent, din drepturi de proprietate intelectuală: 10.000 lei/5 luni = 2.000 lei.
– Venitul net lunar cumulat din activităţi independente: 22.000 lei = 20.000 lei + 2.000 lei.
Întrucât venitul net anual cumulat realizat în anul precedent, raportat la numărul lunilor de activitate din cursul anului 2017, este mai mare decât nivelul salariului minim, în vigoare în luna ianuarie a anului pentru care se stabileşte contribuţia, contribuabilul are obligația plății CAS în anul 2018 la un venit lunar ales, cel puțin egal cu 1.900 lei.
Contribuabilul depune la organul fiscal, până la 31 ianuarie 2018, inclusiv, declaraţia privind venitul asupra căruia datorează contribuţia, și își alege un venit lunar, bază de calcul CAS, suma de 8.000 lei, de pildă. În acest caz:
– CAS lunară datorată de contribuabil în anul 2018 este de 2.000 lei (8.000 lei x 25%).
– CAS anuală datorată de contribuabil pentru anul 2018 este de 24.000 lei (2.000 lei x 12 luni).
Discriminare. CASS plafonată la salariul minim
Dacă la salariați, CASS se datorează la întregul venit, pentru cei care obțin venituri din activitățile descrise la începutul articolului, plafonul lunar pentru plata CASS reprezintă salariul de bază minim brut pe ţară în vigoare în luna ianuarie a anului pentru care se stabileşte contribuţia de asigurări sociale de sănătate (adică 1.900 lei), indiferent dacă sumele încasate în realitate au fost mult mai mari. De pildă, dacă un avocat a obținut în 2017 venituri de 80.000 de lei, el va datora în acest an CASS lunară de 10% la nivelul de 1.900 de lei, cât e salariul minim. Adică, trimestrial, când îi vine decizia de impunere, va plăti 570 de lei, iar anual – 2.280 lei. Cei care în 2017 au obținut venituri sub plafonul de 22.800 de lei, echivalentul a 12 salarii minime, nu sunt obligați la plata CASS, dar se pot asigura opțional.
